Dhylicious Dhy

IMPACT OF IFRS ADOPTION ON FINANCIAL STATEMENTS

1.1 Latar Belakang
Akhir-akhir ini IFRS menjadi hot issue bagi akuntansi, top manajemen perusahaan-perusahaan yang sudah Go Public dan para akademisi serta para auditor yang melakukan auditing terhadap laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang sudah menerapkan IFRS tersebut dalam pelaporan keuangannya.
Di Indonesia sendiri standar akuntansi yang berlaku dan berterima umum adalah PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan). Standar akuntansi yang ada di Indonesia saat ini belum mengadopsi penuh standar akuntansi international (IFRS). Standar akuntansi yang digunakan di Indonesia masih mengacu pada US GAAP (United Stated Generally Accepted Accounting Standard), namun dalam beberapa pasal sudah dilakukan harmonisasi terhadap IFRS.
Seiring dengan perkembangan kegiatan ekonomi dan globalisasi menuntut adanya suatu standard akuntansi internasional yang dapat diterima dan dapat dipahami secara internasional, oleh karena itu muncullah suatu standard internasional yaitu IFRS. Dimana tujuan dari konvergensi ini adalah agar informasi keuangan yang dihasilkan dapat diperbandingkan, mempermudah dalam melakukan analisis kompetitif dan hubungan baik dengan pelanggan, supplier, investor dan kreditor. Indonesia sebagai negara yang terus berkembang dan banyaknya transaksi internasional yang dilakukan mengharuskan Indonesia untuk melakukan konvergensi terhadap IFRS.
Adanya transaksi antar negara dan prinsip-prinsip akuntansi yang berbeda antar negara mengakibatkan munculnya kebutuhan akan standar akuntansi yang berlaku secara internasional. Oleh karena itu muncul organisasi yang bernama IASB atau International Accounting Standar Board yang mengeluarkan International Financial Report Standar (IFRS). IFRS kemudian dijadikan sebagai pedoman penyajian laporan keuangan di berbagai negara. Dengan dibuatnya satu standar akuntansi yang sama dan digunakan oleh seluruh negara akan semakin mendorong investor untuk masuk dalam pasar modal seluruh dunia, hal ini dikarenakan mutu dari laporan keuangan yang dihasilkan memiliki kredibilitas tinggi, pengungkapan yang lebih luas, informasi keuangan yang relevan dan akurat serta dapat diperbandingkan dan satu lagi yang sangat penting adalah dapat berterima secara internasional dan mudah untuk dipahami.
Pengaruh Adopsi IFRS pada laporan keuangan perusahaan yaitu dengan mengadopsi IFRS, laporan keuangan yang dihasilkan memiliki tingkat kredibilitas yang tinggi. Dampak IFRS terhadap laporan keuangan yaitu terdapat perbedaan pengukuran item-item dalam laporan keuangan dan rasio keuangan perusahaan. Misalnya, total aktiva dan nilai buku ekuitas akan menghasilkan nilai yang lebih tinggi jika mengadopsi IFRS dan yang terakhir, dengan mengadopsi IFRS, manajemen laba akan semakin rendah, pengakuan kerugian akan semakin sering atau perusahaan lebih konservatis, dan memiliki nilai relevansi (value relevance) yang semakin tinggi.
Namun dalam prosesnya terdapat beberapa kendala yang dihadapi dalam melakukan konvergensi ke IFRS ini. Mulai dari perbedaan budaya tiap negara, perbedaaan sistem pemerintahan, perbedaan kepentingan antara perusahaan serta tingginya biaya yang dibutuhkan untuk melakukan perubahan prinsip akuntansi.

1.2 Rumusan Masalah
Konvergensi PSAK ke IFRS di Indonesia sendiri akan berlaku efektif dan full adoption pada tahun 2012 dan berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan maka perumusan masalah dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Mengapa Merpati Nusantara Airlines mengimplementasikan standar akuntansi internasional pada laporan keuangannya?
2. Dari beberapa konsep aplikasi standar akuntansi internasional, manakah yang mereka gunakan dalam pelaporan keuangannya? Mengapa mereka memilih konsep tersebut?
3. Manfaat dan hambatan apa yang diperoleh dan dihadapi Merpati Nusantara Airlines dalam proses adopsi IFRS?

1.3 Batasan Masalah
Dalam penelitian ini, peneliti memberikan batasan dengan mengambil obyek penelitian Merpati Nusantara Airlines dan pembahasan penelitian dibatasi pada tahun 2007.

1.4 Tujuan Penelitian
Adapun tujuan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Untuk memahami motif, tujuan, dan ekspektasi Merpati Nusantara Airlines menyajikan laporan keuangan yang memenuhi standar akuntansi internasional.
2. Untuk memahami konsep standar akuntansi internasional yang dipilih Merpati Nusantara Airlines dalam menyajikan laporan keuangannya serta untuk mengetahui alasan pemilihan konsep tersebut.
3. Untuk memahami penerapan standar akuntansi internasional pada sebuah perusahaan.
4. Untuk memahami manfaat adopsi IFRS pada sebuah perusahaan dan memahami hambatan dalam proses adopsi IFRS serta cara mengatasi hambatan tersebut.

1.5 Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat kepada beberapa pihak, antara lain:
1. Bagi akademisi, penelitian ini memberikan inspirasi dan wawasan dalam menyusun skripsi dengan pendekatan kualitatif. Penelitian ini juga memberikan gambaran yang sesungguhnya tentang penerapan IFRS dalam sebuah perusahaan dalam kaitannya untuk pelaporan keuangan.
2. Bagi perusahaan, penelitian ini berguna untuk mengetahui bagaimana sebuah perusahaan mengaplikasikan standar akuntansi internasional dalam penyajian laporan keuangannya. Selain itu hasil penelitian ini nantinya dapat digunakan sebagai studi bagaimana mengaplikasikan IFRS secara benar dalam penyajian laporan keuangan.
3. Bagi pemegang saham, investor, calon investor, dan masyarakat umum. Penelitian ini dapat bermanfaat untuk mengetahui perbedaan penyajian keuangan Merpati Nusantara Airlines dengan maskapai-maskapai lain yang nantinya dapat digunakan untuk membuat keputusan investasi.



2.1. IFRS
IFRS merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh International Accounting Standard Board (IASB). Standar akuntansi ini disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu Badan Standar Akuntansi Internasional (IASB), Komisi Masyarakat Eropa (EC), Organisasi Internasional Pasar Modal (IOSOC), dan Federasi Akuntansi Internasional (IFAC).
IFRS merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh International Accounting Standar Board (IASB). Standar Akuntansi Internasional disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu Badan Standar Akuntansi Internasional (IASB), Komisi Masyarakat Eropa (EC), Organisasi Internasional Pasar Modal (IOSOC), dan Federasi Akuntansi Internasional (IFAC). International Accounting Standar Board (IASB) yang dahulu bernama International Accounting Standar Committee (IASC), merupakan lembaga independen untuk menyusun standar akuntansi. Organisasi ini memiliki tujuan mengembangkan dan mendorong penggunaan standar akuntansi global yang berkualitas tinggi, dapat dipahami dan dapat diperbandingkan (Choi et al., 1999).
Natawidnyana (2008) menyatakan bahwa sebagian besar standar yang menjadi bagian dari IFRS sebelumnya merupakan International Accounting Standars (IAS). IAS diterbitkan antara tahun 1973 sampai dengan 2001 oleh IASC. Pada bulan April 2001, IASB mengadopsi seluruh IAS dan melanjutkan pengembangan standar yang dilakukan. International Financial Reporting Standars mencakup:

1. International Financial Reporting Standard (IFRS) – standar yang diterbitkan setelah tahun 2001.
2. International Accounting Standard (IAS) – standar yang diterbitkan sebelum tahun 2001.
3. Interpretations yang diterbitkan oleh International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) – setelah tahun 2001.
4. Interpretations yang diterbitkan oleh Standing Interpretations Committe (SIC) – sebelum tahun 2001.

Secara garis besar standar akuntansi mengatur 4 hal pokok:

1. Definisi laporan keuangan atau informasi lain yang berkaitan: Definisi digunakan dalam standar akuntansi untuk menentukan apakah transaksi tertentu harus dicatat dan dikelompokkan ke dalam aktiva, hutang, modal, pendapatan dan biaya.
2. Pengukuran dan penilaian: Pengukuran dan penilaian digunakan untuk menentukan nilai dari suatu elemen laporan keuangan baik pada saat terjadinya transaksi keuangan maupun pada saat penyajian laporan keuangan.
3. Pengakuan: Kriteria ini digunakan untuk mengakui elemen laporan keuangan sehingga elemen tersebut dapat disajikan dalam laporan keuangan.
4. Penyajian dan pengungkapan laporan keuangan: Peyajian dan pengungkapan laporan keuangan digunakan menentukan jenis informasi dan bagaimana informasi tersebut disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan.

Menurut Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK), tingkat pengadopsian IFRS dapat dibedakan menjadi 5 tingkat:

1. Full Adoption: Suatu negara mengadopsi seluruh produk IFRS dan menerjemahkan IFRS word by word ke dalam bahasa yang negara tersebut gunakan.
2. Adopted: Mengadopsi seluruh IFRS namun disesuaikan dengan kondisi di negara tersebut.
3. Piecemeal: Suatu negara hanya mengadopsi sebagian besar nomor IFRS yaitu nomor standar tertentu dan memilih paragraf tertentu saja.
4. Referenced: Sebagai referensi, standar yang diterapkan hanya mengacu pada IFRS tertentu dengan bahasa dan paragraf yang disusun sendiri oleh badan pembuat standar.
5. Not adopted at all: Suatu negara sama sekali tidak mengadopsi IFRS.

2.2 Konvergensi IFRS di Indonesia
Perkembangan Standar Akuntansi di Indonesia

1. Tahun 1973 – 1984: Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) membentuk komite untuk menetapkan standar-standar akuntansi, yang kemudian dikenal dengan Prinsip-Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI).
2. Tahun 1984 – 1994: komite PAI melakukan revisi mendasar PAI 1973 dan kemudian menerbitkan Prinsip Akuntansi Indonesia PAI 1994. Menjelang akhir tahun 1994 Komite Standar Akuntansi memulai suatu revisi besar atas prinsip – prinsip akuntansi Indonesia dengan mengumumkan pernyataan – pernyataan standar akutansi tambahan dan menerbitkan interpretasi atas standar tersebut. Revisi ini menghasilkan 35 peryataan standar akuntansi keuangan, yang sebagian besar adalah hasil harmonisasi dengan IAS yang dikeluarkan oleh IASB.
3. Tahun 1994 – 2004: perubahan patokan standar keuangan dari US GAAP ke IFRS. Hal ini telah menjadi kebijakan Komite Standar Akuntansi Keuangan untuk menggunakan International Accounting Standards sebagai dasar membangun standar keuangan Indonesia. Pada tahun 1995, IAI melakukan revisi besar untuk menerapkan standar – standar akuntansi baru, IAS mendominasi isi dari standar ini selain US GAAP dan dibuat sendiri.
4. Tahun 2006 – 2008: dilakukan konvergensi IFRS tahap 1. Sejak tahun 1995 sampai dengan tahun 2010, Standar Akuntansi Keuangan (SAK) terus direvisi secara berkesinambungan, proses revisi ini dilakukan sebanyak enam kali, yakni 1 Oktober 1995, 1 Juni 1999, 1 April 2002, 1 Oktober 2004, 1 Juni 2006, 1 September 2007 dan 1 Juli 2009. Sampai dengan 2008 jumlah IFRS yang diadopsi baru 10 standar.

Roadmap konvergensi IFRS di Indonesia
IFRS / IAS yang sudah diadopsi hingga saat ini:
IFRS / IAS yang telah diadopsi ke dalam PASK hingga
31 Desember 2008
IAS 2 Inventories
IAS 10 Events after balance sheet date
IAS 11 Construction contracts
IAS 16 Property, plant and equipment
IAS 17 Leases
IAS 18 Revenues
IAS 19 Employee benefits
IAS 23 Borrowing costs
IAS 32 Financial instruments: presentation
IAS 39 Financial instruments: recognation and measurement
IAS 40 Investment propert

IFRS / IAS yang telah diadopsi ke dalam PASK pada tahun 2009
IFRS 2 Shared-based payment
IFRS 4 Insurance contracts
IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations
IFRS 6 Exploration for and evaluation of mineral resources
IFRS 7 Financial instruments: disclosure
IAS 1 Presentation of financial statements
IAS 27 Consolidated and separate financial statements
IAS 28 Investments in associates
IFRS 3 Business combination
IFRS 8 Segment reporting
IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors
IAS 12 Income taxes
IAS 21 The effects of charges in foreign changes rates
IAS 26 Accounting and reporting by retirement benefit plans
IAS 31 Interests in joint ventures
IAS 36 Impairment of assets
IAS 37 Provisions , contigent liabilities and contigent assets
IAS 38 Intangible assets

IFRS / IAS yang telah diadopsi ke dalam PASK pada tahun 2010
IAS 7 Cash flow statements
IAS 20 Accounting for goverment grants and dislosure of goverment assistance
IAS 24 Related party disclosure
IAS 29 Financial reporting in hyperinflationary economics
IAS 33 Earning per share
IAS 34 Interim financial reporting
IAS 41 Agriculture


2.3 Tujuan IFRS
Menurut Immanuella (2009) tujuan IFRS adalah memastikan bahwa laporan keungan intern perusahaan untuk periode-periode yang dimaksukan dalam laporan keuangan tahunan, mengandung informasi berkualitas tinggi yang terdiri dari:

1. Transparansi bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode yang disajikan.
2. Menyediakan titik awal yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan pada IFRS.
3. Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat untuk para pengguna.

2.4 Manfaat IFRS
Sedangkan manfaat dari adanya suatu standar global:

1. Pasar modal menjadi global dan modal investasi dapat bergerak di seluruh dunia tanpa hambatan berarti. Stadard pelaporan keuangan berkualitas tinggi yang digunakan secara konsisten di seluruh dunia akan memperbaiki efisiensi alokasi lokal.
2. Investor dapat membuat keputusan yang lebih baik.
3. Perusahaan-perusahaan dapat memperbaiki proses pengambilan keputusan mengenai merger dan akuisisi.
4. Gagasan terbaik yang timbul dari aktivitas pembuatan standar dapat disebarkan dalam mengembangkan standar global yang berkualitas tertinggi.

Hamonisasi telah berjalan cepat dan efektif, terlihat bahwa sejumlahbesar perusahaan secara sukarela mengadopsi standar pelaporan keuangan Internasional (IFRS). Banyak negara yang telah mengadopsi IFRS secara keseluruhan dan menggunakan IFRS sebagai dasar standar nasional. Hal ini dilakukan untuk menjawab permintaan investor institusional dan pengguna laporan keuangan lainnya.



4.1 Deskripsi objek penelitian
Bermodal Rp10 juta dan enam pesawat, Merpati Nusantara Airlines memulai usahanya sebagai jembatan udara yang menghubungkan tempat-tempat terpencil di Kalimantan. Sejak berdiri, tanggal 6 September 1962, sampai sekarang, Merpati mengalami pasang surut. “Jembatan Udara Nusantara”. yang sarat misi ini memang seringkali dihimpit masalah.
Merpati “lahir” berdasarkan Peraturan Pemerintah (PP) No.19 tahun 1962 yang menetapkan pendirian perusahaan negara perhubungan udara daerah dan penerbangan serbaguna Merpati Nusantara, yang disebut juga PN Merpati Nusantara. Perusahaan milik negara ini memiliki lapangan usaha, meliputi penyelenggaraan perhubungan udara di daerah-daerah dan penerbangan serbaguna serta memajukan segala sesuatu yang berkaitan dengan angkutan udara dalam arti kata yang seluas-luasnya. Maksud dan tujuannya adalah dalam rangka turut membangun perekonomian nasional di sektor perhubungan udara dengan mengutamakan kepentingan rakyat.
Awal November 1958, Perdana Menteri Indonesia Ir. H. Djuanda secara resmi membuka "Jembatan Udara Kalimantan," yang menghubungkan daerah-daerah terpencil di Kalimantan, dimana moda transportasi lain sangat sulit dipergunakan. Tugas yang dipercayakan kepada Angkatan Udara Republik Indonesia untuk mengembangkan Jembatan Udara itu, berhasil mencapai kemajuan dalam sejarah perkembangan perusahaan angkutan udara nasional. Sebagai perkembangan yang berikut, berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 19 tahun 1962, maka pada tanggal 6 September 1962, ditetapkan pendirian Perusahaan Negara Merpati Nusantara yang bertugas menyelenggarakan perhubungan udara di daerah-daerah dan penerbangan serba guna serta memajukan segala sesuatu yang berkaitan dengan angkutan udara dalam arti kata yang seluas-luasnya.
Aset pertama perusahaan terdiri dari : 4 pesawat De Havilland Otter DHC-3, dan 2 Dakota DC-3 milik AURI. Tugas operasinya yang pertama ialah menghubungkan Jakarta dengan Banjarmasin, Pangkalanbun, dan Sampit, serta Jakarta-Pontianak.
Tahun 1963, ketika Irian Barat pindah dari tangan Belanda ke Pemerintah Indonesia, NV De Kroonduif, yaitu Perusahaan Penerbangan Belanda di Irian Barat diserahkan kepada GIA, termasuk 6 pesawat yang terdiri dari 3 Dakota DC-3, 2 Twin Pioneer dan 1 Beaver. Karena Garuda memusatkan perhatiannya pada pengembangan usahanya sebagai flag carrier, diberikannya semua konsesi penerbangan di Irian Barat dan fasilitas teknisnya kepada Merpati. Tahun 1963 Merpati memperluas jaringan operasinya dengan menghubungkan Jakarta-Semarang, Jakarta-Tanjung Karang, dan Palangkaraya-Balikpapan, dan membuka juga rute-rute baru di Irian Barat.
Tahun 1964, Merpati menerima penyerahan seluruh hak konsesi dan operasi, serta kepemilikan sejumlah pesawat bekas maskapai Belanda NV de Kroonduif dari Garuda. Pengalihan ini dilakukan, dengan alasan Garuda sedang mengembangkan kegiatan untuk menjadi flag carrier nasional dan internasional. Pesawat hibah itu adalah tiga Dakota DC-3, dua Twin Otter dan satu Beaver. Dengan armada 12 pesawat, Merpati mulai tumbuh. Penerbangannya mulai merambah Papua (Irian Jaya), Sumatera, dan Nusa Tenggara Barat.
Pada tahun 1966 armada Merpati diperkuat dengna 3 Dornier DO-28 dan 6 Pilatus Porter PC-6, sehingga armadanya berjumlah 15 pesawat yang beroperasi secara efektif didukung oleh 600 karyawan. Daerah operasi pun diperluas sehingga meliputi Jawa, Kalimantan, Sumatera Selatan, Nusa Tenggara Barat dan Irian Jaya.
Tahun 1969 Merpati dibagi dalam 2 daerah operasi, yakni Operasi MIB (Merpati Irian Barat) dan MOB (Merpati Operasi Barat), yang mencakup Jawa, Kalimantan, Surabaya, Sulawesi dan Nusa Tenggara. Pembagian ke dalam daerah-daerah itu bertujuan untuk memajukan operasi, administrasi, dan pengawasan. Sejalan dengan perkembangan dalam kegiatan dan fungsinya, Merpati kemudian mengubah namanya menjadi Merpati Nusantara Airlines, dan sejak itu MNA terkenal di kalangan masyarakat.
Untuk membantu pemerintah melangsungkan Pepera (Penentuan Pendapat Rakyat) tahu 1969 sampai di daerah-daerah tepencil yang sulit dicapai dengan moda transportasi lain, khususnya di Irian Jaya, Merpati secara aktif berpartisipasi dengan mengantarkan segala material dan personel pemilu dengan pesawatnya.
Di tahun 1970 Merpati sudah mampu mengembangkan operasinya dengan menerbangi rute-rute jarak pendek (feeder line operation), khususnya sejak pesawat HS-748 bergabung dengan armadanya. Perluasan operasi itu dapat berhasil berkat penerapan program yang tepat, dan adanya perkembangan organisasi serta manajemen yang tangguh.
Pada tahun 1974 'Penerbangan Perintis" yang disubsidi pemerintah secara resmi diserahkan kepada Merpati untuk mendukung sektor transportasi, khususnya sub sektor transportasi udara yang mempunyai peran penting dalam mempertahankan kemajuan nasional.
Tujuan penerbangan perintis ialah :

1. Membuka isolasi ke daerah-daerah yang terpencil dan juga menghubungkan kota-kota yang sulit dicapai dengan moda transporatsi lain
2. Melancarkan kegiatan administrasi.
3. Membantu mewujudkan wawasan Nusantara dibidang politik, ekonomi, budaya dan sosial.

Menjadi Perusahaan Perseroan Terbatas (persero)
Dengan suksesnya perluasan jaringan transportasi udara, Merpati membuktikan prestasinya dalam memberikan dampak positif kepada perkembangan nasional. Berkat prestasi itu, pemerintah menaruh kepercayaan kepada Merpati, dan berdasarkan Peraturan Pemerintah No.70 tahun 1971, status Merpati dialihkan dari Perusahaan Negara (PN) menjadi Persero, yakni PT. Merpati Nusantara Airlines, sehingga memberi kesempatan yang lebih baik kepada Merpati untuk menerapkan program-programnya.
Dalam rangka mendukung pengoperasian armadanya, Merpati membangun berbagai fasilitas di banyak daerah seperti fasilitas Perawatan Pesawat / Hanggar di Ujungpandang dan Manado serta sistem komunikasi SSB. Tahun 1975-1977, Merpati melancarkan operasi berskala lebih besar dengan mengambil bagian dalam Penerbangan Haji dan Penerbangan Transmigrasi. Pada tahun 1976, Merpati membantu pengembangan pariwisata, dengan melakukan Penerbangan Borongan Internasional (Charter Flight), misalnya Manila-Denpasar VV dengan memakai pesawat BAC-111. Juga Los Angeles-Denpasar VV dengan memakai Boeing 707, kedua rute tersebut dihentikan tahun 1978.

Peraturan Pemerintah (PP) No.30/1978
Menyadari betapa pentingnya peran sektor transportasi dalam melaksanakan program perkembangna yang akan datang. Pemerintah memutuskan untuk memindahkan Penguasaan Modal Negara Republik Indonesia dalam PT. Merpati Nusantara Airlines ke PT. Garuda Indonesian Airways. Dengan tindakan itu, sesuai ketentuan dalam Peraturan Pemerintah (PP) No.30/1078, Merpati diserahi tugas-tugas berikut :

1. Melayani Penerbangan Perintis.
2. Melayani Penerbangan Lintas Batas.
3. Melayani Penerbangan Transmigrasi.
4. Melayani Penerbangan Borongan Domestik.
5. Dan kegiatan lainnya ditentukan oleh Rapat Umum Pemegang Saham.

Awalnya, Merpati memiliki armada jenis de Havilland Otter/DHC-3 empat unit dan Dakota DC-3 dua unit, yang merupakan pesawat hibah dari Angkatan Udara Republik Indonesia (TNI AU). Ketika itu diketahui, modal awal perusahaan berupa uang rupiah lama sejumlah Rp10 juta. Para pilot dan teknisi dipasok dari AURI, Garuda Indonesia (dulu Garuda Indonesia Airways), dan perusahaan penerbangan sipil lainnya.
Sebagai direktur utama, ditunjuk Komodor Udara Henk Sutoyo Adiputro (1962-1966), yang membawahi hanya 17 personel. Beberapa bulan kemudian, tahun 1963, penerbangan Merpati pun tak hanya di Kalimantan, tapi juga menerbangi rute Jakarta-Semarang, Jakarta-Tanjung Karang, dan Jakarta-Balikpapan.
Seiring pertumbuhannya, Merpati memandang perlu untuk memperkuat armadanya dengan tambahan tiga Dornier DO-28 dan enam Pilatus Porter PC-6. Namun, beberapa pesawat sebelumnya ada yang tidak lagi dapat dioperasikan sehingga armada efektif Merpati 15 pesawat. Jumlah karyawan Merpati pun bertambah, menjadi 583 orang.

4.2 Alasan Pt Merpati Nusantara Airlines mengadopsi IFRS
Globalisasi membawa kemajuan bagi semua sektor bisnis, termasuk bisnis dalam jasa penerbangan. Dengan adanya globalisasi, para maskapai penerbangan semakin mudah untuk memperluas jaringan bisnisnya. Dampak negatifnya adalah apabila manajemen perusahaan tidak pandai mengatur strategi bisnis maka peluang untuk tersingkir dari kancah bisnis global ini semakin besar. Laporan keuangan yang telah mengadopsi IFRS dapat dijadikan alat untuk “menjual” perusahaan karena value added yang dimiliki laporan tersebut. Merpati Nusantara Airlines tidak mau tersingkir dari persaingan, dibuat keputusan untuk mengadopsi.
IFRS pada laporan keuangan. Jadi hal tersebut bukan hanya sekedar untuk menaikkan prestige semata tapi juga demi keberlangsungan hidup perusahaan.
Indonesia harus mengadopsi IFRS untuk memudahkan perusahaan asing yang akan menjual saham di negara ini atau sebaliknya (Immanuela, 2009). Menurut Dalimante, globalisasi telah merubah cara pandang seseorang dalam membeli atau menjual barang. Hanya melalui internet, perdagangan internasional dapat saja terjadi. Begitu pula dalam bisnis ini, hanya melalui laporan keuangan yang mengaplikasikan standar internasional di dunia internasional.

4.3 “Nilai Lebih” dalam Laporan Keuangan
Menurut Almilia (2007) adopsi IFRS memberikan dampak yang positif kepada perusahaan, yaitu informasi keuangan dapat diperbandingkan dengan perusahaan lain di luar negara tersebut. Hal itulah yang dijadikan dasar oleh Merpati Nusantar Airlines sebagai alasan untuk mengadopsi IFRS, yaitu daya bandinglaporan keuangan. Hal ini dapat dilihat dari pernyataan Dalimante.

“Daya banding LK bagi pelaku usaha global sangat berperan penting
untuk menentukan apakah LK tersebut bermanfaat bagi pelaku usaha
itu sendiri dalam industrinya.”

“Penerapan tersebut agar LK Merpati Nusantar Airlines dapat dibandingkan dengan maskapai lainnya di dunia internasional dan digunakan oleh para stakeholder dari international.”
Ketika investor ini dihadapkan pada pilihan beberapa maskapai penerbangan internasional, tentu saja investor tersebut akan megalami kesulitan untuk menginterpretasikan laporan keuangan yang dia terima apabila standar yang dipakai oleh beberapa maskapai tersebut berbeda-beda. Dalam kondisi seperti ini, IFRS sangat diperlukan untuk menyeragamkan standar yang dipakai oleh semua maskapai penerbangan di seluruh dunia. Dengan mengadopsi IFRS dalam laporan
keuangan, maskapai-maskapai tersebut telah memberikan kemudahan kepada investor untuk menginterpretasikan laporan keuangan mereka karena laporan tersebut comparable dan telah memakai standar yang sama sehingga tidak terdapat biasa signifikan dalam menginterpretasikannya.

4.4 Item - item yang diadopsi langsung dari IFRS adalah transaksi dengan
Kriteria khusus dan unik serta merupakan extraordinary item. Selain menggunakan IFRS sebagai pedoman alternatif penyusunan laporan keuangan, GA juga menggunakan produk standar keuangan yang dikeluarkan oleh AICPA, Airlines AICPA Audit and Accounting Guidelines, sebagai salah satu referensi. Namun pada hakikatnya, IFRS merupakan sebuah pedoman penyusunan laporan keuangan yang cukup luas karena merupakan pengembangan standar yang berlaku secara global dimana semua rules akuntansi telah diatur dalam standar tersebut.

Adapun Guidelines yang dibuat AICPA tercantum dalam tabel berikut ini:
Tabel 4.1
Airlines AICPA Audit and Accounting Guidelines
Chapter - 1 The Airline Industry
•Background
•History of Regulation
•U.S. Government Regulation
o Department of Transportation
o Federal Aviation Administration
o Department of Homeland Security
o Transportation Security Administration
o Environmental Protection Agency
o Occupational Safety and Health Administration
o Other
•International Air Transportation
o The International Air Transport Association
o Open Skies or Route Authorities
•Air Transport Association of America
•Regional Airline Association
•Characteristics of the Industry
o Operating Environment
o Airline Classifications
o Fuel
o Taxes and Fees
o Insurance
o Maintenance
o Unionization
o Marketing Strategy
•Airline Investments
o Aircraft Fleet
o Airport Facilities
o Fuel Facilities
o Routes, Slots, and Gates
•Insurance
o Aviation Insurance
o Hull Insurance
o Terrorism Insurance

Chapter 2 - General Auditing Considerations
•Introduction
•Scope of This Chapter
•Planning and Other Auditing Considerations
o Audit Planning
o Establishing an Understanding With the Client
o Audit Risk
o Planning Materiality
•Use of Assertions in Obtaining Audit Evidence
•Understanding the Entity, Its Environment, and Its Internal Control
o Risk Assessment Procedures
o Discussion Among the Audit Team
o Understanding of the Entity and Its Environment
o Understanding of Internal Control
•Assessment of Risks of Material Misstatement and the Design of Further Audit Procedures
o Assessing the Risks of Material Misstatement
o Designing and Performing Further Audit Procedures
•Evaluating Misstatements
o Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit
o Discussion Among Engagement Personnel Regarding the Risks of Material
Misstatement Due to Fraud
o Fraud Risk Factors
o Considering the Results of the Analytical Procedures Performed in Planning the Audit
o Identifying Risks That May Result in a Material Misstatement Due to Fraud
o Assessing the Identified Risks After Taking Into Account an Evaluation of the Entity's
Programs and Controls That Address the Risks
o Responding to the Results of the Assessment
•Analytical Procedures
•Concluding the Audit
o Going Concern Considerations
o Considering Subsequent Events
o Obtaining Written Representations From Management
•Exhibits

Chapter 3 - Marketing, Selling, and Providing Transportation
•Introduction
•Process Description
o Airline Pricing
o Sources of Airline Revenue
o Industry Resolutions
o Ticketing
o Sales Reporting
o Sales Audit
o Payment Processing
o Passenger Travel
o Refunds, Exchanges, and Reissues
o Statistics
o Air Traffic Liability
•Revenue Accounting Issues
o General
o Revenue Recognition Methods
o Interline
o Air Traffic Liability Verification
o Unmatched Usage
o ATL Breakage
o Passenger Revenue Recognition Model
o Change and Other Transaction Fees
o Taxes and Fees
o Frequent Flyer Programs
o Capacity Purchase Agreements Gross Versus Net Presentation
•Inherent Risk Factors

Chapter 4 - Acquiring and Maintaining Property and Equipment
•Background
o Fleet Strategy
•Owned Property and Equipment
o Aircraft Modifications
o Manufacturer Incentives
o Liquidated Damages
o Advanced Delivery Deposits and Capitalized Interest
o Developmental and Preoperating Costs
o Used Aircraft
o Impairment of Long-Lived Assets
•Leased Property and Equipment
o Leasehold Improvements
o Return Conditions
o Maintenance Deposits
o Lease Termination
o Capacity Purchase Agreements
•Depreciation
o General
o Depreciation of Rotable Parts
o Estimated Useful Life and Salvage Value
o Amortization of Leasehold Improvements
•Aircraft Maintenance
o Expense Recognition
o Outsourcing Maintenance
o Spare Parts
•Inherent Risk Factors

Chapter 5 - Employee-Related Costs
•General
•Amendable Labor Contracts
o Background
o Accounting Guidance
•Pensions
o Background
o Critical Assumptions
o Termination of Pension Plans
•Other Postretirement Benefits
•Other Key Employee Benefits
o Workers' Compensation
o Severance Benefits
o Pilot Disability (Permanently or Medically Grounded)
o Voluntary Furloughs
•Flight Crew Payroll
•Inherent Risk Factors

Chapter 6 - Other Accounting Considerations
•Intangible Assets
o Domestic Assets
o International Route Authorities and Slots
o Inherent Risk Factors
•Bankruptcy Matters
o Statement of Operations
o Rejected Aircraft
o Balance Sheet
o Fresh Start Accounting and Reporting
o Inherent Risk Factors
•Guarantees and Indemnities
o Parent's Guarantee of Its Subsidiary's Third-Party Debt or Operating Lease Payments
o Guarantees Contained in Lease Agreements
o Guarantees of Indebtedness of Others
o Inherent Risk Factors
•Variable Interest Entities
o Capacity Purchase Agreements
o Aircraft Leases
o Enhanced Equipment Trust Certificates
o Airport Fuel Facilities
o Inherent Risk Factors
•Airport Financings
o Inherent Risk Factors
•Fuel Hedging
o Inherent Risk Factors
•Insurance
o Captive Insurance
o Insurer Insolvency
o Inherent Risk Factors

Chapter 7 - Financial Reporting and Disclosures
•Introduction
•Accounting Policies and Disclosures
o Passenger and Other Revenue Recognition
o Cargo Carriers Revenue Recognition
o Frequent Flyer Programs
o Credit Card Holdbacks
o Aircraft Acquisition Costs
o Spare Parts
o Maintenance and Repair Costs
o Leases
o Asset Impairment
o Restructuring and Special Charges
o Financing Arrangements
o Capacity Purchase Agreements
o Air Cargo Capacity Guarantees
o Segment Disclosures (SEC)*
o Pensions and Other Postretirement Benefits
o Risks and Uncertainties
o Sales Taxes
•Other SEC Disclosures (SEC)*
o Risk Factors
o Critical Accounting Policies, Judgments, and Estimates
o Off-Balance Sheet Arrangements
o Tabular Disclosure of Contractual Obligations

Chapter 8 - Air Cargo Operations
•Background
o General
o Aircraft Crew Maintenance and Insurance Contracts
o Customs Services
o Other Ancillary Services
•Accounting and Auditing Considerations
o Revenue Recognition and Measurement
o Cargo Claims Accruals
o Passenger-to-Freighter Aircraft Conversions

Chapter 9 - Regional Airlines
•Introduction
o History of Regional Airlines
o Effect of Collective Bargaining on Regional Airlines
o Revenue Sharing and the Evolution of Capacity Purchase Agreements
•Revenue
o Prorate Agreements
o Capacity Purchase Agreements
•Accounting Issues
o Regional Carriers' Revenue Recognition—Capacity Purchase Agreements
o Presentation of Revenue and Expenses Under Capacity Purchase Agreements—Gross
Versus Net
o Other Contract Provisions
•Inherent Risk Factors

Chapter 10 - Special Reports and Example Reporting
•Passenger Facility Charges
o Reporting on PFC Schedules
o Reporting on Internal Control Over Administering PFCs
•Immigration and Naturalization Services
•TSA Security Fee
•DOT Reporting
o DOT Form 41

Appendix A - Status of Incremental GAAP
Glossary



5.1 Kesimpulan
Berbasarkan data, perhitungan dan analisis yang telah dilakukan sebelumnya, maka dapat disimpulkan bahwa:

1. Merpati Nusantara Airlines membuktikan prestasinya dalam memberikan dampak positif kepada perkembangan nasional. Berkat prestasi itu, pemerintah menaruh kepercayaan kepada Merpati, dan berdasarkan Peraturan Pemerintah No.70 tahun 1971, status Merpati dialihkan dari Perusahaan Negara (PN) menjadi Persero, yakni PT. Merpati Nusantara Airlines, sehingga memberi kesempatan yang lebih baik kepada Merpati untuk menerapkan program-programnya.
2. Manajemen perusahaan harus pandai mengatur strategi bisnis maka peluang untuk tersingkir dari kancah bisnis global ini semakin kecil. Laporan keuangan yang telah mengadopsi IFRS dapat dijadikan alat untuk “menjual” perusahaan karena value added yang dimiliki laporan tersebut. Oleh karena itu perusahaan Merpati Nusantara Airlines mengadopsi IFRS sehingga dapat digunakan untuk menjual jasa perusahaan tersebut karena adanya value added yang dimiliki oleh IFRS dan memiliki daya banding laporan keuangan.
3. Pada investor yang ingin menanamkan sahamnya di suatu perusahaan penerbangan mereka tidak akan terganggu untuk menginterpretasikan laporan keuangan yang mereka terima karena standar yang dipakai oleh beberapa maskapai tersebut sudah disamakan oleh standar yang dipakai oleh semua maskapai penerbangan di seluruh dunia yaitu laporan sudah mengadopsi IFRS, sehingga laporan tersebut comparable.

TRANSLATE

PENDAHULUAN
Bidang akuntansi memiliki sejarah internasional terkemuka dan berjanji untuk memiliki masa depan bahkan lebih signifikan. Seperti area fungsional yang lain dari bisnis, akuntansi telah berubah sebagai lingkungan yang dilayaninya memiliki perubahan, bergerak secara berurutan dari yang lebih sederhana ke yang lebih kompleks dan canggih. jejak Bab ini pengembangan internasional akuntansi, menyoroti beberapa faktor penting yang menentukan perbedaan-perbedaan nasional dalam sistem akuntansi, memberikan perspektif awal tentang perbedaan-perbedaan dan pentingnya mereka bagi seorang akuntan dalam dunia modern, dan menguraikan fokus dari buku ini.


PENGEMBANGAN INTERNASIONAL YANG DISIPLIN AKUNTANSI

Banyak buku telah ditulis tentang asal-usul akuntansi, tapi tak seorang pun telah mampu membangun ketika itu benar-benar dimulai. Jelas, akuntansi adalah fungsi dari lingkungan bisnis di mana ia beroperasi, dan itu berasal dalam rangka untuk mencatat transaksi bisnis. Asal akuntansi dan perubahan selanjutnya karena itu terbaik dipelajari dalam konteks sejarah transaksi komersial.Meskipun pencatatan transaksi mungkin setua sejarah pencatatan, kita cenderung untuk memikirkan pembentukan akuntansi double-entry, dasar akuntansi modern, sebagai acara kunci. Pada tahun 1994, kongres tahunan ketujuh belas dari asosiasi akuntansi Eropa (EAA) wah diselenggarakan di Venesia untuk merayakan ulang tahun ke-lima ratus tahun dari penerbitan buku yang dicetak pertama pada akuntansi double-entry oleh Luca pacioli.1 Mengapa adalah Italia begitu berpengaruh dalam pengembangan akuntansi double-entry, dan bisa itu telah dikembangkan di tempat lain?

Awal Pengaruh Italia

Pencatatan, dasar akuntansi, telah dilacak kembali sejauh 3600 SM, dan sejarawan tahu bahwa konsep-konsep matematika itu dipahami dalam berbagai peradaban kuno dari cina, India, dan Mesopotamia-sering disebut sebagai "Cradle of Civilization"-untuk beberapa budaya asli kuno ameria pusat dan sounth.transaksi bisnis di daerah berbeda di seluruh dunia, termasuk kota-negara Eropa tengah dan utara, mungkin memunculkan pencatatan transaksi bisnis.

Namun, double-entry akuntansi mungkin dikembangkan di negara-kota Italia-antara abad ketiga belas dan kelima belas. Ketika Turki menaklukkan Yerusalem pada tahun 1076, Eropa Barat melepaskan serangkaian Perang Salib untuk membebaskan Yerusalem dari aturan Islam yang berlangsung selama hampir dua ratus tahun. Perang Salib menghasilkan pembentukan rute perdagangan antara Timur dan Barat, dengan Italia di pusat kebudayaan Eropa. Bahkan, akuntansi sudah sangat dikembangkan oleh arabs, dan banyak konsep mereka diadopsi oleh Italia. Namun, tidak ada bukti bahwa arabs memahami konsep akuntansi double-entry atau melewati konsep-konsep ke dalam Italia.2

Pengaruh yang paling signifikan terhadap akuntansi berlangsung di Genoa, Florence, dan Venice. Tidak ada momen yang menentukan kapan double-entry akuntansi ini lahir, tetapi tampaknya telah berevolusi secara independen di berbagai tempat, menanggapi sifat perubahan transaksi bisnis dan kebutuhan untuk merekam dengan benar. Sistem Genoa itu mungkin merupakan pengembangan dari sistem Romawi kuno.Aktivitas Komersial telah berkembang di Genoa untuk waktu yang lama, dan Genoa berada di puncak kekayaan dan kekuasaan pada abad keempat belas. Sistem Genoa diasumsikan konsep badan usaha. Karena tercatat item dalam bentuk uang, itu adalah orang pertama yang menyiratkan bahwa itu termasuk baik biaya dan rekening equitu. The double-entry tertua buku adalah Massari (treasury pejabat) buku besar dari Komune dari Genoa, yang berasal dari 1340. Mengingat bahwa mereka ditulis dalam bentuk double-entry sempurna, itu berdiri untuk alasan bahwa konsep harus berasal dan berkembang lebih awal dari itu. Bahkan, pemerintah Komune Genoa diputuskan pada 1327 yang rekening pemerintah harus disimpan dengan cara yang sama bahwa bank-bank terus account mereka, sehingga akan tampak alami yang double-entry akuntansi yang ada dengan bank Genoa sebelum 1327, bahkan meskipun kita tidak memiliki catatan bank Genoa sebelum 1.408.3

Firenze commerce juga berkembang di abad ketiga belas dan keempat belas, sehingga menimbulkan akuntansi double-entry ada juga. Pada tahun 1252, Florence yang diciptakan Florin emas, segera diterima sebagai bagian standar emas di seluruh Eropa.Suatu prestasi yang diraih di Florence adalah pengembangan asosiasi besar dan Compagnie (kemitraan) bahwa modal disatukan, awalnya dalam kelompok keluarga dan kemudian dari luar kelompok keluarga. Mengingat sifat dari Florence pusat seni, lebih mudah untuk manuskrip baik yang berkaitan dengan pengembangan pembukuan. Buku rekening abad keempat belas mencerminkan kontrak kemitraan dari Compagnie, yang mengidentifikasi ibukota mitra terpisah, dibuat ketentuan untuk Devision keuntungan dan kerugian, secara jelas mendefinisikan tugas masing-masing pasangan, dan disediakan untuk pembubaran Compagnie yang , catatan sering disimpan dengan sangat rinci, hampir dalam bentuk narasi. Sampai pengaruh Venesia, Florence rekening yang tercantum debet atas kredit bukan pada halaman yang terpisah. Kolom terpisah untuk transaksi yang diperlukan untuk merekam yang nilai moneter used.4

Namun, pengaruh utama pada akuntansi double-entry, tidak begitu banyak untuk perkembangannya sebagai penyebarannya, datang dari Venice. Venesia adalah kota komersial utama dari Renaissance karena kerajaan komersial dan keuntungan sebagai port. Venesia tidak mungkin telah mengembangkan akuntansi double-entry sebelum Genoa dan Florentines, tetapi Venesia "dikembangkan itu, menyempurnakannya, dan membuatnya sendiri, dan itu berada di bawah nama metode Venesia yang menjadi tahu di seluruh dunia." 5 Catatan Venesia awal menunjukkan sistem akuntansi yang sangat maju, termasuk jurnal sejati pertama digunakan dalam pembukuan Renaissance.


Luca Pacioli

Luca Pacioli, yang lahir di San Sepolcro di wilayah Tuscany Italia pada 1447, bukan seorang akuntan tetapi dididik sebagai matematikawan oleh seorang Fransiskan benar-benar menjadi seorang biarawan Fransiskan sendiri. Pada 1464, ia menjadi guru dari tiga putra seorang pedagang Venesia, kemudian meninggalkan Venesia untuk belajar matematika. Setelah menjadi seorang biarawan Fransiskan, ia menerima posisi mengajar di Universitu dari Parage, kemudian melanjutkan perjalanan secara ekstensif dan mengajar di Universitas Florence, Roma, Naples, Papua, dan Bologna.6 Dalam 1494 di Venesia, ia menerbitkan karya penting pertama di akuntansi sampai saat itu, summa de Arithmetica geometria proportioni et proportionalita, lebih umum dikenal sebagai summa de Arithmetica. diskusi Nya akuntansi mencakup salah satu bab di summa de Arithmetica. Mengingat detail ekstrim termasuk dalam buku dan fakta bahwa Pacioli bukanlah seorang pedagang atau pembukuan, sejarawan banyak yang percaya ia mendapat informasi dari tempat lain. Bahkan, Pacioli tidak menyatakan bahwa ide-idenya asli, hanya bahwa ia adalah orang yang berusaha untuk mengatur dan mempublikasikan mereka. Tujuannya adalah untuk menerbitkan sebuah buku populer yang dapat digunakan oleh semua, mengikuti pengaruh metode venetian menjadi standar untuk tidak hanya Italia tetapi juga para penulis Belanda, Jerman, dan Inggris pada akuntansi.

Pacioli memperkenalkan tiga buku catatan penting: buku memo, jurnal, dan buku besar. Buku nota termasuk semua informasi transaksi. Dari buku memo, sebuah jurnal dibuat menjadi jurnal.Informasi kemudian diposting ke buku besar, pusat dari sistem akuntansi. Pacioli merasa bahwa semua transaksi yang diperlukan baik debet dan kredit dalam rangka untuk transaksi untuk tetap tinggal di equilibrium.7

Perkembangan Selanjutnya

Literatur tumbuh di akuntansi mewakili upaya untuk descrilbe praktek-praktek yang baik daripada menantang asumsi-asumsi yang mendasari atau mengembangkan teori umum akuntansi.sastra mulai berubah selama tahun 1550-an untuk mencerminkan realitas komersial dan politik baru. Munculnya negara-bangsa dan kebutuhan untuk mengelola publik financesincreased pentingnya praktik akuntansi yang baik. Namun, perubahan besar adalah penurunan Italia sebagai kekuatan dunia komersial. Karena lalu lintas komersial bergeser dari pelabuhan Venesia untuk rute pelayaran Atlantik, Italia terpeleset di penting dan perkembangan baru relatif sedikit terjadi di akuntansi. Memang benar bahwa mengubah bentuk-bentuk usaha bisnis yang menekankan usaha besar menyebabkan perubahan dalam fokus, namun penulis akuntansi masih menempel dengan bentuk lama akuntansi, dan tidak ada teori-teori baru developed.8

Konsep suatu periode akuntansi tidak muncul sampai abad ketujuh belas dan kedelapan belas, ketika Rekonsiliasi akhir-of-the-tahun menjadi menonjol. Selama periode ini, pusat perdagangan bergeser secara berurutan dari Italia ke Spanyol, ke Portugal, dan kemudian ke Eropa bagian utara. Dengan pergeseran komersial pergeseran terlampir dalam pengembangan akuntansi. Pada 1673, Perancis mengadopsi kode akuntansi resmi pertama, yang dibutuhkan, antara lain, yang neraca disusun setiap dua tahun. Periode ini juga melihat personifikasi pertama account (yakni, praktek memperlakukan rekening sebagai independen, entitas hidup) dan standarisasi debet di sebelah kiri, kredit di sebelah kanan.

Revolusi Perancis pada akhir 1700-an menandai awal dari sebuah pergolakan sosial yang besar bahwa pemerintah yang terkena dampak, keuangan, hukum, dan adat istiadat. Italia berada di bawah pengaruh Perancis dan kemudian Austria, dan sistem mereka akuntansi double-entry juga dipengaruhi. Sangat menarik untuk dicatat bahwa Napoleon terkejut melihat betapa efisien sistem Italia akuntansi ini. Studi srious akuntansi dan perkembangan teori akuntansi juga dimulai pada periode ini dan terus hari ini. Namun, pengaruh Arab Venesia, Genoa, Florentines, dan terus dirasakan dalam sistem double-entry kita gunakan saat ini. Bahkan Inggris, yang memperoleh pengetahuan tentang akuntansi double-entry segera setelah Pacioli's Summa de Arithmetica diterbitkan, tidak mulai mengadopsi akuntansi double-entry cepat sampai Revolutin Industri periode 1760-1830. Pada saat itu, pentingnya akuntansi tumbuh substantially.9

Sebagai skala usaha meningkat setelah terobosan teknologi seperti produksi massal, dan sebagai aset tetap tumbuh di penting, menjadi penting untuk memperhitungkan depresiasi, alokasi overhead, dan persediaan. Selain itu, bentuk dasar organisasi bisnis bergeser dari perseorangan dan kemitraan untuk perseroan terbatas dan perusahaan saham dan akhirnya perusahaan terdaftar di bursa efek.

PENDAHULUAN
Bidang akuntansi memiliki sejarah internasional terkemuka dan berjanji untuk memiliki masa depan bahkan lebih signifikan.Seperti area fungsional yang lain dari bisnis, akuntansi telah berubah sebagai lingkungan yang dilayaninya memiliki perubahan, bergerak secara berurutan dari yang lebih sederhana ke yang lebih kompleks dan canggih. jejak Bab ini pengembangan internasional akuntansi, menyoroti beberapa faktor penting yang menentukan perbedaan-perbedaan nasional dalam sistem akuntansi, memberikan perspektif awal tentang perbedaan-perbedaan dan pentingnya mereka bagi seorang akuntan dalam dunia modern, dan menguraikan fokus dari buku ini.

PENGEMBANGAN INTERNASIONAL YANG DISIPLIN AKUNTANSI
Banyak buku telah ditulis tentang asal-usul akuntansi, tapi tak seorang pun telah mampu membangun ketika itu benar-benar dimulai. Jelas, akuntansi adalah fungsi dari lingkungan bisnis di mana ia beroperasi, dan itu berasal dalam rangka untuk mencatat transaksi bisnis. Asal akuntansi dan perubahan selanjutnya karena itu terbaik dipelajari dalam konteks sejarah transaksi komersial.Meskipun pencatatan transaksi mungkin setua sejarah pencatatan, kita cenderung untuk memikirkan pembentukan akuntansi double-entry, dasar akuntansi modern, sebagai acara kunci. Pada tahun 1994, kongres tahunan ketujuh belas dari asosiasi akuntansi Eropa (EAA) wah diselenggarakan di Venesia untuk merayakan ulang tahun ke-lima ratus tahun dari penerbitan buku yang dicetak pertama pada akuntansi double-entry oleh Luca pacioli.1 Mengapa adalah Italia begitu berpengaruh dalam pengembangan akuntansi double-entry, dan bisa itu telah dikembangkan di tempat lain?

Awal Pengaruh Italia
Pencatatan, dasar akuntansi, telah dilacak kembali sejauh 3600 SM, dan sejarawan tahu bahwa konsep-konsep matematika itu dipahami dalam berbagai peradaban kuno dari cina, India, dan Mesopotamia-sering disebut sebagai "Cradle of Civilization"-untuk beberapa budaya asli kuno ameria pusat dan sounth.transaksi bisnis di daerah berbeda di seluruh dunia, termasuk kota-negara Eropa tengah dan utara, mungkin memunculkan pencatatan transaksi bisnis.
Namun, double-entry akuntansi mungkin dikembangkan di negara-kota Italia-antara abad ketiga belas dan kelima belas. Ketika Turki menaklukkan Yerusalem pada tahun 1076, Eropa Barat melepaskan serangkaian Perang Salib untuk membebaskan Yerusalem dari aturan Islam yang berlangsung selama hampir dua ratus tahun. Perang Salib menghasilkan pembentukan rute perdagangan antara Timur dan Barat, dengan Italia di pusat kebudayaan Eropa. Bahkan, akuntansi sudah sangat dikembangkan oleh arabs, dan banyak konsep mereka diadopsi oleh Italia. Namun, tidak ada bukti bahwa arabs memahami konsep akuntansi double-entry atau melewati konsep-konsep ke dalam Italia.2
Pengaruh yang paling signifikan terhadap akuntansi berlangsung di Genoa, Florence, dan Venice. Tidak ada momen yang menentukan kapan double-entry akuntansi ini lahir, tetapi tampaknya telah berevolusi secara independen di berbagai tempat, menanggapi sifat perubahan transaksi bisnis dan kebutuhan untuk merekam dengan benar. Sistem Genoa itu mungkin merupakan pengembangan dari sistem Romawi kuno.Aktivitas Komersial telah berkembang di Genoa untuk waktu yang lama, dan Genoa berada di puncak kekayaan dan kekuasaan pada abad keempat belas. Sistem Genoa diasumsikan konsep badan usaha. Karena tercatat item dalam bentuk uang, itu adalah orang pertama yang menyiratkan bahwa itu termasuk baik biaya dan rekening equitu. The double-entry tertua buku adalah Massari (treasury pejabat) buku besar dari Komune dari Genoa, yang berasal dari 1340. Mengingat bahwa mereka ditulis dalam bentuk double-entry sempurna, itu berdiri untuk alasan bahwa konsep harus berasal dan berkembang lebih awal dari itu. Bahkan, pemerintah Komune Genoa diputuskan pada 1327 yang rekening pemerintah harus disimpan dengan cara yang sama bahwa bank-bank terus account mereka, sehingga akan tampak alami yang double-entry akuntansi yang ada dengan bank Genoa sebelum 1327, bahkan meskipun kita tidak memiliki catatan bank Genoa sebelum 1.408.3
Firenze commerce juga berkembang di abad ketiga belas dan keempat belas, sehingga menimbulkan akuntansi double-entry ada juga. Pada tahun 1252, Florence yang diciptakan Florin emas, segera diterima sebagai bagian standar emas di seluruh Eropa.Suatu prestasi yang diraih di Florence adalah pengembangan asosiasi besar dan Compagnie (kemitraan) bahwa modal disatukan, awalnya dalam kelompok keluarga dan kemudian dari luar kelompok keluarga. Mengingat sifat dari Florence pusat seni, lebih mudah untuk manuskrip baik yang berkaitan dengan pengembangan pembukuan. Buku rekening abad keempat belas mencerminkan kontrak kemitraan dari Compagnie, yang mengidentifikasi ibukota mitra terpisah, dibuat ketentuan untuk Devision keuntungan dan kerugian, secara jelas mendefinisikan tugas masing-masing pasangan, dan disediakan untuk pembubaran Compagnie yang , catatan sering disimpan dengan sangat rinci, hampir dalam bentuk narasi. Sampai pengaruh Venesia, Florence rekening yang tercantum debet atas kredit bukan pada halaman yang terpisah. Kolom terpisah untuk transaksi yang diperlukan untuk merekam yang nilai moneter used.4
Namun, pengaruh utama pada akuntansi double-entry, tidak begitu banyak untuk perkembangannya sebagai penyebarannya, datang dari Venice. Venesia adalah kota komersial utama dari Renaissance karena kerajaan komersial dan keuntungan sebagai port. Venesia tidak mungkin telah mengembangkan akuntansi double-entry sebelum Genoa dan Florentines, tetapi Venesia "dikembangkan itu, menyempurnakannya, dan membuatnya sendiri, dan itu berada di bawah nama metode Venesia yang menjadi tahu di seluruh dunia." 5 Catatan Venesia awal menunjukkan sistem akuntansi yang sangat maju, termasuk jurnal sejati pertama digunakan dalam pembukuan Renaissance. Akuntansi harus beradaptasi dengan memuaskan ini baru Kebutuhan Peningkatan peraturan pemerintah usaha dibuat permintaan baru pada perusahaan, yang juga menghasilkan sistem akuntansi baru. Paling menonjol adalah perpajakan peningkatan bisnis dan individu, yang membawa dengan itu pajak sistem akuntansi baru dan prosedur.
Sejak awal 1900-an, dengan kecepatan perubahan dan kompleksitas peningkatan ekonomi industri di dunia mengharuskan perubahan masih lebih dalam akuntansi. Merger, akuisisi, dan pertumbuhan perusahaan multinasional dibina pelaporan internal dan eksternal baru dan sistem kontrol. Dengan kepemilikan luas perusahaan modern datang audit baru dan prosedur pelaporan dan badan-badan baru terlibat dalam menyebarkan standar akuntansi: yaitu, bursa efek, efek mengatur komisi, lembaga pendapatan internal, dan seterusnya.
Akhirnya, dengan peningkatan dramatis dalam investasi asing dan perdagangan dunia dan pembentukan kelompok ekonomi regional seperti Uni Eropa, masalah timbul mengenai kegiatan internasional bisnis. Fenomena ini masih sangat kompleks, karena melibatkan mendamaikan praktek akuntansi dari negara yang berbeda di mana setiap multinasional beroperasi, serta menangani masalah akuntansi yang unik untuk bisnis internasional.

NASIONAL BERBEDA DALAM SISTEM AKUNTANSI
Pada mungkin menyimpulkan bahwa perkembangan historis memiliki efek seragam pada sistem akuntansi di seluruh dunia, namun tidak bisa lebih jauh dari kebenaran. Meskipun beberapa persamaan, setidaknya ada sebagai sistem akuntansi banyak karena ada negara-negara, dan tidak ada sistem dua yang persis sama. Alasan yang mendasari perbedaan ini pada dasarnya lingkungan: sistem akuntansi yang berkembang dari dan mencerminkan lingkungan yang mereka layani, seperti di Genoa, Florence, dan Venice pada 1400-an. Realitas dunia adalah bahwa lingkungan tidak berevolusi seragam atau secara simultan. Negara hari ini berada pada tahap pembangunan ekonomi mulai dari subsisten, ekonomi barter untuk masyarakat industri yang sangat kompleks.
Sementara praktek akuntansi berevolusi ada, misalnya, perbedaan jumlah kepemilikan swasta, tingkat industrialisasi, tingkat inflasi, dan tingkat pertumbuhan ekonomi. Mengingat perbedaan-perbedaan dalam kondisi ekonomi, perbedaan dalam praktek akuntansi seharusnya tidak mengejutkan. Sama seperti akuntansi kebutuhan suatu usaha kecil berbeda dengan perusahaan multinasional, begitu juga akuntansi kebutuhan negara, terbelakang agraris berbeda dengan sebuah negara industri sangat maju.
Faktor ekonomi, bagaimanapun, tidak pengaruh saja. sistem pendidikan, sistem hukum, sistem politik, dan karakteristik sosial budaya juga mempengaruhi kebutuhan akuntansi dan arah dan kecepatan perkembangannya. Sebagai contoh, di beberapa negara-negara Muslim di mana doktrin agama tidak mengizinkan pengisian kepentingan, ada tidak mungkin prosedur akuntansi yang rumit yang berkaitan dengan bunga.
Cara-cara di mana faktor lingkungan mempengaruhi evolusi praktek akuntansi dibahas secara lebih rinci dalam Bab 3. Untuk saat ini, cukup untuk mengakui peran mereka dan kenyataan bahwa di setiap negara hasil kombinasi yang unik dalam sistem akuntansi yang unik.
Implikasi Perbedaan Nasional Akuntansi.
Ada beberapa keuntungan untuk memahami bagaimana negara yang berbeda melakukan sesuatu. Setelah semua, selalu ada sesuatu yang harus dipelajari dari pengalaman orang lain. Sebagai kasus di titik, pertimbangkan inflasi. Misalkan suatu negara belum pernah mengalami inflasi signifikan dan karena itu tidak pernah mengembangkan prosedur akuntansi yang terkait dengan inflasi. Apa yang akan terjadi pertama kalinya negara itu mengalami inflasi besar dan terus-menerus?
Secara mandiri bisa mencoba untuk merancang prosedur akuntansi yang sesuai, atau bisa manfaat dari pengalaman negara lain, yang, setelah mengalami inflasi yang signifikan untuk beberapa waktu, telah mengembangkan prosedur akuntansi inflasi yang bekerja dan masuk akal. Namun, juga harus mengakui bahwa satu negara, solusi AOS mungkin tidak sesuai atau layak untuk negara lain. Sifat inflasi mungkin berbeda, efeknya mungkin berbeda, dan negara lain, praktik AOS untuk menangani dengan inflasi mungkin tidak kompatibel atau tidak konsisten. Di sisi lain, jika negara lain, AOS praktek yang sesuai dan layak, mereka secara signifikan dapat mempersingkat waktu yang dibutuhkan suatu negara untuk menyesuaikan sistem sehingga ke account benar dengan dampak dari inflasi. Dalam pengertian ini, akuntansi adalah suatu bentuk teknologi yang dapat dipinjam atau dibagi, tergantung pada kesesuaian.
Pada saat ini, alasan yang paling penting untuk memahami sistem akuntansi yang berbeda nasional yang terletak di dunia yang semakin internasionalisasi bisnis di mana orang membeli dan menjual, berinvestasi dan disinvest, dari satu negara ke negara lain. Sebagai contoh, jika perusahaan sedang mempertimbangkan pemberian kredit atau mengakuisisi perusahaan di negara lain, harus mampu menilai posisi keuangan dari hal-perusahaan tidak mudah untuk dilakukan.
Ketika perusahaan asing menawarkan neraca dan laporan laba rugi untuk analisis, beberapa hal segera menjadi jelas. Pertama, bahasa dan mata uang berbeda. Kedua, terminologi yang berbeda; tertentu jangka pendek (piutang) tidak memiliki rekan-rekan dalam bahasa lain atau sistem akuntansi, atau mereka berarti hal yang berbeda. Ketiga, jenis dan jumlah informasi yang diungkapkan kemungkinan akan berbeda. Selain itu, ada sejumlah perbedaan kurang jelas tapi mungkin lebih penting. Misalnya, prosedur yang diikuti untuk sampai pada angka final mungkin berbeda dan kurang mungkin dijelaskan. Perbedaan dalam prosedur, seperti aturan penilaian, pengakuan, atau realisasi, membuat laporan keuangan berarti kecuali analis akrab dengan negara asing, sistem AOS akuntansi.

EVOLUSI DAN SIGNIFIKANSI BISNIS INTERNASIONAL
Dalam bab 2, kita melihat secara lebih rinci pada sifat bisnis internasional, perdagangan global dan pola investasi, pemain utama di pasar internasional, dan strategi perusahaan global. Namun, diskusi singkat sejarah bisnis internasional sangat diperlukan sebagai awal untuk apresiasi dari permasalahan akuntansi dari perusahaan multinasional modern.
Bisnis internasional dapat ditelusuri kembali ke beberapa abad SM Sejauh orang bisa mengatakan, alasan dan motif adalah sama maka seperti sekarang: orang-orang ingin sesuatu yang tidak mereka miliki di negara mereka sendiri, dan mereka menemukan seseorang di negara lain dapat menyediakan mereka dengan apa yang mereka inginkan. Tetapi perdagangan dalam skala besar dan direncanakan tidak benar-benar dimulai sampai Yunani mulai mengekspor murah, barang yang diproduksi secara massal sekitar abad kelima SM Pada akhir masa Yunani, ada perdagangan yang cukup untuk tidak hanya mengizinkan pedagang profesional, tapi bahkan beberapa pedagang yang khusus berdasarkan wilayah dunia atau oleh komoditas.
Selama periode Romawi, pedagang berkeliaran bebas melalui kesultanan, dan dengan transportasi yang lebih baik, stabilitas politik, dan tarif sedikit dan pembatasan perdagangan, perdagangan berkembang. Bahkan, Kekaisaran Romawi membentuk kelayakan dan keinginan apa yang sekarang dikenal sebagai Uni Eropa.
Selama Abad Pertengahan, bisnis internasional berkembang di beberapa wilayah di dunia. Sebagai contoh, berkembang di Byzantium (Istanbul sekarang) sampai Perang Salib, difasilitasi oleh perkembangan perbankan dan asuransi dan oleh berskala besar pameran dagang internasional pertama. Namun, perdagangan internasional tidak berjalan dan juga di Eropa sampai lama kemudian. Perang, wabah, dan doktrin agama umumnya anticommercial menghambat perdagangan baik domestik maupun internasional. Itu tidak sampai abad kedua belas bahwa aktivitas komersial dan perdagangan pecah negara berkembang mereka. Dengan kebangkitan mereka datang hukum dan peraturan mengenai perdagangan dan perdagangan. Awalnya dikembangkan oleh serikat pekerja, kemudian oleh negara-kota, dan kemudian banyak kemudian oleh negara-negara, peraturan perdagangan internasional terus berkembang biak sampai hari ini.

Periode Praindustri
Sebagai Eropa muncul dari Abad Kegelapan, pedagang mencari cara untuk meningkatkan bisnis internasional. Pada waktu, namun, hak untuk perdagangan telah menjadi hak istimewa yang diberikan oleh negara, sebuah fenomena yang sudah berlangsung untuk zaman modern. hak istimewa ini didasarkan pada apa yang diketahui sebagai merkantilisme, sebuah konsep di mana setiap negara berusaha untuk menjadi lebih meluas dan kuat militer, ekonomi, dan politik daripada para pesaingnya. Selama periode ini merkantilisme, negara adalah kekuatan pendorong dan mengendalikan balik kegiatan ekonomi domestik dan internasional.
Abad keenam belas dan ketujuh belas pertama melihat investasi asing utama, di bawah rubrik kolonialisme. Pemerintah diinvestasikan langsung di koloni, atau memberikan individu hak untuk melakukannya, dengan tujuan utama memperoleh bahan baku pertama, kemudian produk, dalam kontrol dekat-monopoli perdagangan. Akhirnya, selama periode merkantilisme pusat kegiatan komersial dan keuangan terus bergeser ke arah barat, dari Bizantium ke Italia, ke Belanda dan Belgia, dan akhirnya ke Inggris. Pengaruh ini mendominasi Eropa Barat adalah untuk bertahan hingga abad kedua puluh.

Periode Industrialisasi
Revolusi Industri, yang dimulai pada paruh kedua abad kedelapan belas, terus memiliki dampak besar terhadap bisnis internasional sepanjang abad kesembilan belas dan kedua puluh. Revolusi Industri dan teknologi yang menyertainya memunculkan produksi massal dan standardisasi produk dan membutuhkan investasi modal yang cukup besar pada skala yang tak tertandingi. Munculnya skala besar, perseroan terbatas dikombinasikan dengan proyek-proyek infrastruktur berskala besar seperti rel kereta api, kanal, dan pembangkit listrik sistem sering diharuskan memperoleh modal dari lain-bentuk negara yang utama dari bisnis internasional yang terus sekarang. Untuk mengeksploitasi ekonomi skala produksi penuh, yang mengekspor barang yang diproduksi secara massal menjadi suatu kebutuhan bagi banyak perusahaan yang berlokasi di negara-negara dengan spidol negeri kecil. Bersamaan dengan itu, industrialisasi seringkali diperlukan peningkatan impor bahan baku dan barang modal di banyak negara yang tidak memiliki mereka dalam jumlah yang cukup atau kualitas. Perusahaan multinasional seperti yang dikenal saat ini muncul dalam periode ini, dengan ekspansi ke luar negeri awal oleh perusahaan-perusahaan seperti Singer, Ford, Dunlop, dan Lever Brothers.
Proses industrialisasi juga membawa dengan itu pembatasan perdagangan tumbuh sebagai banyak negara berusaha melindungi, mereka industri Äúinfant, Äù. Walaupun ada relatif sedikit pemerintah AS campur tangan atau keterlibatan dengan perdagangan internasional atau investasi selama periode ini, ada keterlibatan pemerintah tumbuh asing, khususnya dalam perdagangan. Ini banyak perusahaan diminta untuk mulai menggantikan ekspor dengan investasi langsung di negara-negara proteksionis lebih banyak untuk menjaga pasar mapan mereka. Meskipun terus meningkat baik dalam perdagangan dan investasi, tren didirikan: investasi asing menjadi jauh lebih berpengaruh.

Pasca-Perang Dunia II Periode
Depresi Besar dan Perang Dunia II terhambat pertumbuhan bisnis internasional. Alasan cukup jelas: penurunan drastis pendapatan; kebangkrutan individu, perusahaan, dan pemerintah, kemudian perang, penghancuran properti, dan mengakhiri stabilitas uang. Selama periode ini, perdagangan proteksionisme dan peraturan arus modal pada naik, yang, jika digabungkan dengan faktor-faktor lain hanya disebutkan, memperlambat pertumbuhan kegiatan bisnis internasional.
Pada akhir Perang Dunia II, ada permintaan terpendam yang luar biasa untuk produk dan jasa. Dengan beberapa kemiripan agar dikembalikan ke politik internasional dan sistem moneter internasional, baik perdagangan dan investasi meningkat tajam.
Sisa-sisa tahun 1930-an dan awal 1940-an proteksionisme bersekongkol untuk menekankan investasi. Pembentukan Masyarakat Ekonomi Eropa di akhir 1950-an (sekarang Uni Eropa), dengan ekonomi yang kuat dan penghapusan pembatasan perdagangan internal, mengakibatkan pertumbuhan signifikan investasi manufaktur AS di luar negeri. Selama 1970-an dan 1980-an, kecenderungan ini telah melambat jauh, tapi itu diikuti oleh peningkatan yang signifikan sama investasi asing di Lain Serikat. Namun, pindah ke Uni Eropa yang lebih bersatu menghasilkan bunga yang signifikan di Eropa sekali lagi.

Era Multinasional
Seperti yang kita akan menjelaskan secara lebih rinci dalam bab 2, perkembangan perusahaan multinasional dan kegiatan mereka telah constitutied mungkin yang paling signifikan mengembangkan-

Luca Pacioli
Luca Pacioli, yang lahir di San Sepolcro di wilayah Tuscany Italia pada 1447, bukan seorang akuntan tetapi dididik sebagai matematikawan oleh seorang Fransiskan benar-benar menjadi seorang biarawan Fransiskan sendiri. Pada 1464, ia menjadi guru dari tiga putra seorang pedagang Venesia, kemudian meninggalkan Venesia untuk belajar matematika. Setelah menjadi seorang biarawan Fransiskan, ia menerima posisi mengajar di Universitu dari Parage, kemudian melanjutkan perjalanan secara ekstensif dan mengajar di Universitas Florence, Roma, Naples, Papua, dan Bologna.6 Dalam 1494 di Venesia, ia menerbitkan karya penting pertama di akuntansi sampai saat itu, summa de Arithmetica geometria proportioni et proportionalita, lebih umum dikenal sebagai summa de Arithmetica. diskusi Nya akuntansi mencakup salah satu bab di summa de Arithmetica. Mengingat detail ekstrim termasuk dalam buku dan fakta bahwa Pacioli bukanlah seorang pedagang atau pembukuan, sejarawan banyak yang percaya ia mendapat informasi dari tempat lain. Bahkan, Pacioli tidak menyatakan bahwa ide-idenya asli, hanya bahwa ia adalah orang yang berusaha untuk mengatur dan mempublikasikan mereka. Tujuannya adalah untuk menerbitkan sebuah buku populer yang dapat digunakan oleh semua, mengikuti pengaruh metode venetian menjadi standar untuk tidak hanya Italia tetapi juga para penulis Belanda, Jerman, dan Inggris pada akuntansi.
Pacioli memperkenalkan tiga buku catatan penting: buku memo, jurnal, dan buku besar. Buku nota termasuk semua informasi transaksi. Dari buku memo, sebuah jurnal dibuat menjadi jurnal.Informasi kemudian diposting ke buku besar, pusat dari sistem akuntansi. Pacioli merasa bahwa semua transaksi yang diperlukan baik debet dan kredit dalam rangka untuk transaksi untuk tetap tinggal di equilibrium.7

Perkembangan Selanjutnya
Literatur tumbuh di akuntansi mewakili upaya untuk descrilbe praktek-praktek yang baik daripada menantang asumsi-asumsi yang mendasari atau mengembangkan teori umum akuntansi.sastra mulai berubah selama tahun 1550-an untuk mencerminkan realitas komersial dan politik baru. Munculnya negara-bangsa dan kebutuhan untuk mengelola publik financesincreased pentingnya praktik akuntansi yang baik. Namun, perubahan besar adalah penurunan Italia sebagai kekuatan dunia komersial. Karena lalu lintas komersial bergeser dari pelabuhan Venesia untuk rute pelayaran Atlantik, Italia terpeleset di penting dan perkembangan baru relatif sedikit terjadi di akuntansi. Memang benar bahwa mengubah bentuk-bentuk usaha bisnis yang menekankan usaha besar menyebabkan perubahan dalam fokus, namun penulis akuntansi masih menempel dengan bentuk lama akuntansi, dan tidak ada teori-teori baru developed.8
Konsep suatu periode akuntansi tidak muncul sampai abad ketujuh belas dan kedelapan belas, ketika Rekonsiliasi akhir-of-the-tahun menjadi menonjol. Selama periode ini, pusat perdagangan bergeser secara berurutan dari Italia ke Spanyol, ke Portugal, dan kemudian ke Eropa bagian utara. Dengan pergeseran komersial pergeseran terlampir dalam pengembangan akuntansi. Pada 1673, Perancis mengadopsi kode akuntansi resmi pertama, yang dibutuhkan, antara lain, yang neraca disusun setiap dua tahun. Periode ini juga melihat personifikasi pertama account (yakni, praktek memperlakukan rekening sebagai independen, entitas hidup) dan standarisasi debet di sebelah kiri, kredit di sebelah kanan.
Revolusi Perancis pada akhir 1700-an menandai awal dari sebuah pergolakan sosial yang besar bahwa pemerintah yang terkena dampak, keuangan, hukum, dan adat istiadat. Italia berada di bawah pengaruh Perancis dan kemudian Austria, dan sistem mereka akuntansi double-entry juga dipengaruhi. Sangat menarik untuk dicatat bahwa Napoleon terkejut melihat betapa efisien sistem Italia akuntansi ini. Studi srious akuntansi dan perkembangan teori akuntansi juga dimulai pada periode ini dan terus hari ini. Namun, pengaruh Arab Venesia, Genoa, Florentines, dan terus dirasakan dalam sistem double-entry kita gunakan saat ini. Bahkan Inggris, yang memperoleh pengetahuan tentang akuntansi double-entry segera setelah Pacioli's Summa de Arithmetica diterbitkan, tidak mulai mengadopsi akuntansi double-entry cepat sampai Revolutin Industri periode 1760-1830. Pada saat itu, pentingnya akuntansi tumbuh substantially.9
Sebagai skala usaha meningkat setelah terobosan teknologi seperti produksi massal, dan sebagai aset tetap tumbuh di penting, menjadi penting untuk memperhitungkan depresiasi, alokasi overhead, dan persediaan. Selain itu, bentuk dasar organisasi bisnis bergeser dari perseorangan dan kemitraan untuk perseroan terbatas dan perusahaan saham dan akhirnya perusahaan terdaftar di bursa efek. Akuntansi harus beradaptasi dengan memuaskan ini baru.
Pemerintah dalam bisnis internasional. kekayaan mereka dan pengaruh yang signifikan, namun peran yang mengesankan bahwa mereka sekarang bermain jauh dari keseluruhan cerita pertumbuhan dalam bisnis Internatinal. Untuk hampir semua ekonomi dunia itu, perdagangan internasional dan investasi asing telah menjadi semakin penting sebagai persentase dari total kegiatan ekonomi.
Perkembangan ini menunjukkan bahwa keterlibatan hampir semua negara 'di dalam dan ketergantungan pada bisnis internasional akan terus tumbuh. Dengan demikian, siapapun merenungkan karir di bidang bisnis harus mempersiapkan aspek-aspek internasional di samping aspek domestik. Perkiraan ini tidak hanya berlaku bagi mereka dalam pemasaran, pembelian, keuangan, produksi, dan manajemen tetapi juga untuk mereka yang akuntansi.

ASPEK AKUNTANSI BISNIS INTERNASIONAL
paparan pertama Sebuah perusahaan untuk akuntansi internasional biasanya terjadi sebagai hasil dari suatu peluang impor atau ekspor. Dalam hal ekspor, perusahaan domestik dapat menerima sebuah penyelidikan yang tidak diminta atau pesanan pembelian dari pembeli asing. Dengan asumsi perusahaan domestik keinginan untuk melakukan penjualan, perlu untuk menyelidiki pembeli eforeign th, terutama bila pembeli meminta perpanjangan kredit. Prosedur ini sering tidak semudah seperti yang muncul.
Pertama, pembeli mungkin tidak tercantum dalam salah satu direktori peringkat kredit internasional, seperti Standard & Poor's.Jika tidak, penjual mungkin perlu menanyakannya bank untuk memiliki afiliasi asing memeriksa kredibilitas pembeli. Atau, mungkin meminta pembeli untuk memberikan informasi keuangan.Pembeli mungkin bersedia untuk menyediakan laporan keuangan, namun laporan ini mungkin sulit bagi perusahaan domestik untuk menafsirkan. Laporan mungkin dalam bahasa asing dan dapat didasarkan pada asumsi dan prosedur akuntansi asing kepada akuntan perusahaan. Kebanyakan perusahaan baru untuk bisnis internasional kemudian harus mendapatkan bantuan, baik dari bank atau dari kantor akuntan dengan keahlian internasional. Jika pembeli asing membayar dalam mata uang sendiri, perusahaan menjual harus menjadi Mengenal dengan potensi keuntungan dan kerugian dari perubahan nilai tukar yang mungkin terjadi antara waktu pesanan dipesan dan waktu paymnent diterima.
Perusahaan menjual juga harus berhadapan dengan sejumlah rincian internasional lainnya - dokumen pelayaran internasional khusus dan asuransi, formulir bea cukai, dokumen hukum internasional, dan sebagainya. Sekali lagi, jasa pengacara, pengirim, bankir, dan Akuntan dengan keahlian internasional diperlukan.
Dalam kasus impor potensial, aspek akuntansi internasional tidak terlibat karena sebagian besar rincian tanggung jawab penjual asing. Namun, jika penjual asing membutuhkan pembayaran dalam mata uang nya atau jika pembeli domestik menginginkan informasi tentang keandalan dari pemasok luar negeri, pembeli mungkin perlu berkonsultasi dengan bank internasional, pengacara, atau perusahaan akuntansi.

Mendirikan Kemampuan Akuntansi Internal Internasional
Sebagai perusahaan menjadi semakin terlibat dalam perdagangan, meningkat akuntansi internasional aktivitas, dan begitu juga biaya menggunakan keahlian luar. Pada titik tertentu menjadi layak bagi perusahaan untuk mengembangkan kemampuan staf internasional sendiri, termasuk akuntan sendiri.
Perkembangan utama berikutnya yang mungkin memerlukan peningkatan keterampilan akuntansi internasional adalah terciptanya sebuah organisasi yang terpisah dalam perusahaan untuk menangani perdagangan internasional. Dalam bentuk yang paling rumit, ini mungkin merupakan departemen ekspor. Dalam bentuk yang lebih rumit, mungkin menjadi perusahaan ekspor khusus seperti Asing demi International Corporation (FISC), yang menerima perlakuan pajak khusus di bawah hukum pajak AS.Khusus sistem akuntansi dan prosedur harus ditetapkan untuk bentuk-bentuk organisasi baru dalam pengendalian, pelaporan, dan area perpajakan.
Tipically, langkah evolusi berikutnya adalah pembentukan kegiatan usaha luar negeri dari beberapa jenis. Dalam kasus minimal, perusahaan dapat memutuskan untuk lisensi produsen asing untuk memproduksi produk atau beberapa bagian dari produknya. Ini melibatkan memilih lisensi potensial, menganalisis kehandalan dan kemampuan, dan menyusun sebuah kontrak. Hal ini juga melibatkan mengembangkan sistem akuntansi untuk memantau kinerja kontrak dan royalti dan pembayaran teknis dan untuk menangani aliran uang asing ke pajak perusahaan dan laporan keuangan.
Pada ujung lain dari perusahaan spectrumthe dapat membentuk anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki di negara asing.Akuntansi untuk anak perusahaan asing akan meliputi (1) memenuhi persyaratan pemerintah asing, yang akan didasarkan pada prosedur dan praktek berbeda dengan di negara perusahaan induk, (2) membangun sistem informasi manajemen untuk memantau, mengendalikan, dan mengevaluasi anak perusahaan asing, dan (3) mengembangkan sistem untuk mengkonsolidasikan hasil anak perusahaan asing beroperasi dengan orang-orang tua untuk tujuan pelaporan keuangan dan pajak.
Antara ekstrem ini adalah berbagai alternatif: mendirikan kantor penjualan, pengaturan gudang, membentuk usaha patungan dengan perusahaan lain, dan membeli menjadi perusahaan yang ada. Masing-masing membawa serta dimensi internasional baru dan persyaratan untuk manajemen dan, lebih spesifically, untuk akuntan perusahaan. Hal ini juga harus menunjukkan bahwa, sebelum semua ini terjadi, melalui studi kondisi pasar - hukum, ekonomi, politik, dan sosial budaya - harus dilakukan, termasuk studi kelayakan rinci dan analisis risiko. Semua langkah-langkah ini memerlukan pengumpulan dan analisis informasi yang sesuai baik secara keuangan kuantitatif dan kualitatif.
Selama usaha pertama ke salah satu daerah yang lebih maju, keahlian internasional dari kelompok di luar bisa sangat diperlukan karena uang dan resiko yang terlibat dalam perdagangan internasional. Namun, dengan menggunakan di luar pakar internasional sama sekali tidak mengurangi kebutuhan untuk mengembangkan kemampuan internasional di-rumah, tidak hanya di akuntansi tetapi dalam bidang fungsional lain juga.
Akhirnya, beberapa pengetahuan tentang akuntansi internasional mungkin diperlukan bahkan jika suatu perusahaan tidak terlibat dalam bisnis internasional per se - misalnya, jika perusahaan ingin meminjam uang atau untuk membeli atau menjual saham atau obligasi di luar negeri asalnya. Dalam beberapa kasus, mungkin menjadi lebih murah untuk meminjam uang atau menerbitkan saham atau obligasi di luar negeri karena suku bunga rendah atau pergerakan nilai tukar yang menguntungkan. Dalam rangka mengambil keuntungan dari situasi ini, perusahaan perlu mengetahui tidak hanya hukum asing yang relevan, peraturan, dan adat istiadat tetapi juga hukum dalam negeri, pajak, dan perlakuan akuntansi dari setiap transaksi ini. Atau, mungkin ada peluang surat investasi luar negeri untuk dana cair jangka pendek karena keuntungan yang lebih tinggi, diperkirakan pergerakan nilai tukar, atau keduanya.
Dari sudut pandang investasi, perusahaan harus tahu persis apa yang ia lakukan serta tahu semua risiko yang menyertainya. Hal ini memerlukan pemahaman tentang laporan keuangan, persyaratan penawaran asing, dan pergerakan mata uang asing. Dan seperti yang terjadi dengan meningkatkan modal luar negeri, perusahaan investasi harus memahami kedua hukum asing dan domestik dan perlakuan pajak dan akuntansi transaksi yang sedang dipertimbangkan.

BIDANG AKUNTANSI INTERNASIONAL
Studi tentang akuntansi internasional melibatkan dua bidang utama: deskriptif / akuntansi komparatif dan dimensi akuntansi dari transaksi Internationa / perusahaan multinasional.
Area pertama adalah menarik karena benar-benar fundamental bagi pemahaman tentang sifat suatu penggunaan akuntansi untuk setiap negara di dunia pada kedalaman yang sama bahwa yang dilakukan untuk yang dilakukan untuk negara sendiri. Meskipun beberapa deskripsi yang diperlukan ketika belajar akuntansi di berbagai negara, isu penting adalah kekuatan dan kondisi yang menciptakan perbedaan internasional. Beberapa negara, seperti Amerika Serikat, Jepang Inggris, Jerman, Perancis, dan baru-baru ini,, adalah negara-negara kunci untuk belajar karena pengaruh yang kuat mereka di seluruh dunia. hubungan kolonial dan investasi langsung memerlukan pemahaman dasar tentang negara-negara dan sistem akuntansi mereka.
Kami telah menjelaskan masalah yang berhubungan dengan transaksi internasional dan perusahaan multinasional sebelumnya.Jelas, ada perusahaan yang tidak dianggap perusahaan multinasional yang terlibat dalam impor / transaksi ekspor dan memerlukan perhatian khusus. Namun, perusahaan multinasional memiliki masalah ini dan sejumlah orang lain. masalah pelaporan keuangan, penjabaran laporan keuangan mata uang asing, sistem informasi, anggaran dan evaluasi kinerja, audit, dan pajak adalah beberapa masalah utama yang dihadapi oleh perusahaan-perusahaan ini.

Pentingnya Belajar Akuntansi internasional
Lee Brummet, mantan presiden Amerika Akuntansi Association (AAA), telah menyatakan: "Profesi, dalam perkembangan standar dan praktek, harus sepenuhnya menyadari relevansi yang signifikan di seluruh dunia dan konsistensi potencialfor, artikulasi, atau rekonsiliasi dengan aplikasi di seluruh dunia. . . . pengaturan arus internasional kami memberikan kita dengan dasar untuk jenis pendidikan seni liberal dalam akuntansi sebagai lawan pendekatan monolitik 'apa itu dan bagaimana caranya'.
AAA memberikan dukungan kepada proses internalisasi melalui dua laporan komite akuntansi internasional. Salah satu komite menyatakan: "Laporan ini mendukung kebutuhan pendidikan jauh lebih luas dari akuntan dalam segala bidang usaha internasional sehingga akuntan akan segera dapat mengambil tempat di garis depan dalam beberapa kelompok yang sudah sibuk terlibat dalam rasionalisasi dan pengajaran operasi Mes [perusahaan multinasional].
The American Majelis Collegiate Sekolah Bisnis, yang bertanggung jawab untuk akreditasi sekolah bisnis, menyatakan pada tahun 1974 bahwa "Tujuan dari kurikulum harus menyediakan pendidikan yang luas untuk mempersiapkan siswa untuk menjadi warga negara imajinatif dan bertanggung jawab dan peran kepemimpinan dalam bisnis dan masyarakat - dalam negeri dan di seluruh dunia ".
Ada dua cara dasar untuk memasukkan isu-isu akuntansi internasional dalam kurikulum: melalui infus bahan internasional dalam kursus spesifik dan melalui kursus akuntansi yang spesifik internasional. Keuntungan dari pendekatan infus adalah bahwa semua siswa akan terkena akuntansi internasional, bukan hanya para pelajar yang tertarik. Setidaknya beberapa cakupan minimal terjadi isu-isu internasional, yang merupakan titik awal jika tidak ada yang lain. Namun, infus relatif dangkal dan membutuhkan sejumlah besar koordinasi kurikulum dan fakultas dan pelatihan.Pembentukan kursus akuntansi terpisah internasional menyediakan lebih mendalam tapi hanya untuk mereka mahasiswa cukup beruntung untuk memiliki satu tersedia.
Metode yang meliputi bahan yang sesuai dan apa bahan yang dianggap penting tergantung pada siapa yang bertanya.Beberapa studi yang diterbitkan dalam beberapa tahun terakhir telah mencoba untuk mengatasi masalah ini. Daripada menggambarkan semua studi, kita akan fokus pada dua yang terakhir. Tahirih Foroughi dan Barbara Reed membandingkan pandangan akademisi dan eksekutif bisnis untuk menentukan topik yang paling penting yang bisa dibahas di tingkat sarjana dan pascasarjana. Bagan 1.1 merangkum hasil-hasil untuk kelas sarjana. Ada beberapa perbedaan antara sarjana dan pascasarjana kurikulum, tetapi tujuan pameran 1,1 adalah untuk memberikan gambaran tentang isu-isu kunci. Meskipun ada kesepakatan substansial pada banyak topik, eksekutif bisnis cenderung untuk menekankan pajak dan pengalihan isu harga lebih daripada akademisi.
David Stout dan James Schweikart disurvei praktisi dan akademisi. Para praktisi tersebut dibagi menjadi akuntan publik dan non publik, dan akademisi yang dibagi menjadi orang-orang yang anggota Bagian Internasional AAA dan mereka yang bukan anggota Bagian. Mereka melihat empat hal yang berbeda: keseluruhan pentingnya akuntansi internasional, penilaian cara untuk menutupi akuntansi internasional, manfaat dari cakupan akuntansi internasional, dan dirasakan pentingnya topik internasional.
Sehubungan dengan isu pertama, anggota Bagian dan rekening non publik melihat materi akuntansi internasional secara nyata lebih penting bagi kurikulum daripada praktisi akuntan publik dan akademisi lainnya. Allrespondents disukai kursus terpisah sebagai metode yang lebih disukai yang mencakup isu-isu akuntansi internasional. Metode yang disukai berikutnya, meskipun jelas lebih disukai kurang dari kursus terpisah, adalah untuk mengintegrasikan seluruh materi kurikulum. Mereka yang merasa bahwa akuntansi internasional bahan penting berpikir begitu karena akan membantu dalam persiapan untuk pekerjaan pertama, persiapan untuk studi pascasarjana, dan untuk pemahaman umum tentang teori akuntansi. Persiapan untuk tujuan ujian proffessional bukan faktor signifikan.
Akhirnya, Stout dan Schweikart mencatat perbedaan persepsi terhadap topik-topik kunci. Seperti tercantum dalam pameran 1.2, topik yang paling penting adalah penjabaran laporan keuangan mata uang asing dan transfer pricing. Namun, praktisi dirasakan masalah pajak lebih penting daripada para akademisi.


Exhibit 1.2 Topik Kurikulum Jurusan Program Akuntansi
Topics Rank Order Listing
By Business
Executives Rank Order Listing
By Academics
Foreign currency transactions (import and export)
U.S. consolidations of foreign subsidiaries
U.S. taxation of international operations
Analiysis of foreign financial statements
Accounting for forward exchange contracts
Comparative financial accounting practices around the world
International branch accounting
Unique management accounting issues for multinationals
Issues in multinational transfer pricing
How foreign ountries adjust financial statements for inflations
Comparative disclosure requirements around the world
Comparative translations practices throughout the world
Comparative auditing practices around the world
International standards and organizations
Problems of performance evaluations of foreign operations
Environmental influences on accounting
Accounting for property expropriation
Harmonization of international
accounting

1


2


3


4


5


6


7

8

9

10


11


12


13


14


15


16


17

18 1

2


14


16


3



9

4

15

5

8


11


13


17


6


10


7


18

12
Sumber: Tahirih Foroughi and Barbara Reed,” A Survey of the Present and Desirable International Accounting Topics in Accounting Education,” International Journal of Accounting Educations and Reserch(fall 1987):78
Anggota dan praktisi akuntansi non publik dianggap transfer pricing, standar akuntansi komparatif, penjabaran laporan keuangan, dan sistem multinasional dan kontrol secara signifikan lebih penting daripada para praktisi akuntan publik dan akademisi non-bagian anggota.

SEKILAS TENTANG TEKS ATAS
Mengingat isu-isu yang hanya diidentifikasi, apa filosofi kami untuk teks ini? Buku ini mencakup tujuh tema utama. Dua bab pertama menyediakan bisnis internasional.

Exhibit 1.2 Pentingnya keseluruhan PERINGKAT Dipilih Akuntansi Topik Internasional
Variabel Topic Mean score Relative Ranking
V15
V13
V14
V12
V17
V16
V18 SFAS no.52
Transfer pricing
Comparative accounting standards
Taxation of MNCs and their personnel
Multinational systems and control
Foreign tax systems and treaties
International accounting organizations 1.94
2.43
2.53
2.59
2.81
3.00
3.26 1
2
3
4
5
6
7
Dan akuntansi kerangka. Bab 3 sampai 7 membahas akuntansi komparatif dan harmonizations internasional. Internasional masalah pelaporan keuangan yang dibahas dalam bab 8 sampai 13. Topik yang tercakup dalam pasal-pasal ini meliputi kombinasi bisnis internasional dan konsolidasi, akuntansi internasional untuk goodwill dan tidak berwujud, pelaporan segmental internasional, akuntansi untuk perubahan harga dan inflasi, dan masalah mata uang asing. Internasional analisis keuangan disajikan dalam dua bab (14 dan 15) yang menggambarkan analisis komparatif laporan keuangan dan tren pengungkapan internasional dan pengaruh mereka pada analisis keuangan. Bab 16 sampai 19 akuntansi meliputi manajemen internasional dan kontrol dan perpajakan. Selanjutnya kita membahas masalah audit eksternal dan strategi global perusahaan akuntan publik. Dalam bab terakhir kita melihat isu-isu akuntansi global ke dalam abad kedua puluh satu.
Kami percaya bahwa akuntansi internasional harus dipelajari dalam konteks Perusahaan Perusahaan multinasional (MNEs) dari perspektif strategis. Jadi, kita fokus pada strategi MNEs dan bagaimana akuntansi cocok menjadi strategi-strategi.
Namun, fokus pada konteks strategis MNE tidak berarti bahwa kita mengabaikan masalah-masalah penting lainnya akuntansi internasional. Sebagai contoh, akuntansi internasional dapat dibahas dari sudut pandang / deskriptif komparatif pandang, terlepas dari kegiatan MNEs. Bab 3 sampai 7 menetapkan kerangka di mana standar dan praktek akuntansi yang dikembangkan dan proses harmonisasi yang berbicara tempat di seluruh dunia. bab berikutnya membahas topik-topik finansial dan manajerial yang dapat terjadi dalam konteks Enterprice domestik maupun MNEs. Namun, aspek unik dari buku ini adalah untuk membahas isu-isu akuntansi internasional dalam konteks MNEs dan strategi mereka.
Seperti yang kita mengusulkan dalam bab 2, orang tidak dapat menghargai penantang dan peluang akuntansi internasional tanpa memahami lingkungan internatioanal dan berpikir strategis global.Dengan demikian, prupose bab 2 adalah untuk membahas sifat bisnis internasional, perdagangan global dan pola investasi, pemain utama di pasar internasional, dan strategi global.
Bab 3 membahas pengaruh lingkungan pada sistem akuntansi dan kontrol. Dalam bab ini, kita membahas bagaimana lingkungan internasional, khususnya budaya, memiliki pengaruh yang kuat pada sistem akuntansi dan kontrol. Kami membahas pengaruh lingkungan eksternal dan menunjukkan bagaimana sistem akuntansi dan praktek yang dipengaruhi oleh lingkungan. Bab 2 dan 3 benar-benar mengatur nada untuk buku tersebut.
Bab 4 menghadirkan sebuah skema untuk klasifikasi internasional akuntansi. Kami akan menunjukkan bagaimana perusahaan-perusahaan perlu menyadari sistem akuntansi yang berbeda dan tradisi akuntansi yang mereka hadapi di berbagai belahan dunia.Kami akan berkonsentrasi pada beberapa studi penting yang mencoba menjelaskan mengapa sistem akuntansi yang berbeda dari satu negara ke negara lain. Bab ini menekankan pentingnya kesamaan pemahaman dan perbedaan dalam sistem akuntansi, terutama dalam konteks strategi multinasional.
Bab 5, "Perbandingan Sistem Akuntansi Internasional dan Praktek" mengidentifikasi beberapa praktek akuntansi yang unik dan akar yang mendasari praktek-praktek di sejumlah negara penting, termasuk yang maju dan berkembang.
Bab 6 membahas harmonisasi akuntansi internasional. Kami melihat beberapa alasan utama mengapa harmonisasi akuntansi berlangsung di dunia. Kami juga melihat peraturan pengungkapan akuntansi, pentingnya pasar modal, dan sikap perusahaan multinasional terhadap biaya menghasilkan informasi dan prospek untuk harmonisasi. Sangat penting adalah pengembangan KERJA daerah. Pada yang terakhir, kita melihat dampak dari Komite Standar Akuntansi Internatioanal (IASC) dan upaya organisasi-organisasi seperti Organisasi Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan (OECD) dan Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB).
Dalam bab 7, kita membahas perspektif manajemen pada revolusi informasi dan meningkatnya permintaan untuk informasi dari konstituen yang berbeda, seperti komunitas keuangan dan investasi, pemerintah, serikat buruh, karyawan, dan masyarakat umum.
Bab 8, "Internasional Penggabungan Usaha dan Peleburan," membahas metode konsolidasi yang berbeda yang digunakan di seluruh dunia, pentingnya metode ekuitas versus metode biaya, dan masalah apakah atau tidak perusahaan harus mengkonsolidasikan operasi, terutama operasi di luar negeri.Selain itu, kami menangani beberapa masalah yang timbul saat merger lintas batas dan akuisisi. Bagian harmonizations inthis bab memfokuskan pada standar-standar dalam IASC dan Uni Eropa terhadap kelompok akuntansi dan kombinasi bisnis.
Bab 9 menganalisis isu yang terlibat dalam akuntansi untuk goodwill dan aset tidak berwujud dan mendiskusikan kelebihan dan kekurangan metode akuntansi alternatif yang berkaitan dengan goodwill (misalnya, merek, merek dagang, dll), penelitian dan pengembangan (R & D) pengeluaran.
Bab 10, "Pelaporan Segmental Internasional," berkonsentrasi pada alasan mengapa perusahaan diharuskan untuk menyediakan line-of-bisnis dan informasi segmen geografis. Kita melihat standar yang berbeda yang ada di seluruh dunia serta praktek-praktek AS dan non AS multinasional. Selain itu, kami mendiskusikan apakah pengungkapan segmen memberikan informasi bermakna bagi pembaca laporan keuangan serta permasalahan yang dihadapi oleh penyedia informasi ini.
Bab 11 dianalisis pendekatan alternatif untuk akuntansi untuk perubahan harga dan inflasi dan review inisiatif harmonisasi internasional.
Pada awal bab 12, "Akuntansi Transaksi Mata Uang Asing dan Valuta Asing Derivatif," kita secara singkat membahas valuta asing dan bagaimana nilai tukar dan ditentukan. Kemudian kita melihat bagaimana ke account untuk transaksi mata uang asing.
Dalam bab 13, kita berkonsentrasi pada penjabaran laporan keuangan mata uang asing. Kami membahas secara rinci metode tingkat temporal dan saat ini karena metode ini adalah yang umum digunakan di banyak negara. Akhir bab berisi bagian pada harmonisasi menunjukkan sikap IASC dan Uni Eropa terhadap penjabaran laporan keuangan mata uang asing.
Bab 14 membahas sejauh mana perbedaan internasional dalam prinsip akuntansi yang berdampak pada ukuran pendapatan dan aset. Sementara referensi khusus dibuat untuk Amerika Serikat versus Inggris, beberapa comparisions dengan Eropa kontinental dan Jepang juga diambil.
Bab 15, "Internatonal Pengungkapan Ternds dan Analisis keuangan," bergerak melampaui laporan keuangan tradisional dan pengidentifikasian ternds dalam peraturan pengungkapan dan praktek dalam konteks laporan perusahaan secara keseluruhan.
Bab 16, "Manajemen Pengendalian Operasi global," memperkenalkan diskusi kita yang utama manajerial, masalah-masalah akuntansi. Penekanan khusus ditempatkan pada struktur organisasi, pentingnya proses pengendalian strategis, evaluasi kinerja, dan anggaran operasional, terutama dalam pertukaran asing contextof.
Bab 17, "Internasional Evaluasi Kinerja dan Anggaran," berkonsentrasi pada dua dimensi dari kontrol operasi global: sistem informasi yang kuat sesuai dengan tuntutan organisasi sistem MNE dan pengendalian yang memungkinkan perusahaan untuk memantau strategi dan menjaga aset perusahaan.
Dalam bab 18, "Biaya Produk Internasional dan Transfer Pricing," mencakup dimensi utama dari akuntansi manajerial yang dibahas alokasi overhead, target costing, akuntansi untuk kualitas, pengendalian persediaan, biaya transaksi barter, dan intracorporate harga transfer. Penekanan khusus ditempatkan pada inovasi Jepang di beberapa daerah.
Meskipun kita membahas beberapa masalah pajak kunci dalam bab 19, kami mencoba untuk menjaga fokus strategis pada perusahaan multinasional seperti mencoba untuk memenuhi kode pajak di negara sendiri dan untuk beroperasi di lingkungan pajak yang berbeda di seluruh dunia. Kami membahas beberapa isu kunci yang berkaitan dengan pengenaan pajak ekspor dan impor serta laba operasi asing. Kami melihat pentingnya teraties pajak, beberapa sengketa yang timbul, seperti Kesatuan Pajak di Amerika Serikat, dan upaya kelompok regional seperti Uni Eropa untuk harmonisasi praktek pajak. Bab ini diakhiri dengan diskusi tentang bagaimana perusahaan dapat merencanakan operasi mereka di lain untuk mengambil keuntungan dari hukum pajak.
Bab 20, "Audit eksternal Operasi asing," berkonsentrasi pada tiga isu utama yang berhubungan dengan audit: sifat dari profesi akuntansi dan audit di seluruh dunia, organisasi internasional kantor akuntan publik, dan proses audit. Pada bagian proses audit, kita alsa melihat upaya untuk harmonisasi standar audit dan praktek.
Bab terakhir dalam buku, bab 21, adalah ringkasan yang baik isu-isu utama dibahas sebelumnya dalam buku ini. Kami juga membahas masalah pengembangan countriesand Uni Soviet.